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资料名称:致同研究:确认非同一控制下企业合并中的无形资产的示例
文件编号:年报分析01
发布单位:致同会计师事务所(特殊普通合伙)
发布时间:2016.03.11
资料类别:民间研究
资料来源:点击前往

致同会计师事务所(特殊普通合伙)
致同研究:确认非同一控制下企业合并中的无形资产的示例
年报分析01

  一、非同一控制下企业合并中的无形资产
  商誉是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值。而被购买方可辨认净资产公允价值,是指合并中取得的被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。

  1、可辨认的标准
  资产满足下列条件之一的,可以认为符合资产定义中的可辨认性标准:
  ①能够从被购买方中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
  ②源自合同性权利或其他法定权利。
  非同一控制下的企业合并中,购买方在对企业合并中取得的被购买方资产进行初始确认时,应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨认和合理判断,满足上述条件之一的,应确认为无形资产。
  实务中,确认客户关系的案例包括蓝色光标(300058.SZ)、万丰奥威(002085.SZ)、大连港(601880.SH)、中信证券(600030.SH)、三安光电(600703.SH)、中集集团(000039.SZ)、时代新材(600458.SH)、中国南车(601766.SH)、苏宁云商(002024.SZ)、长城电脑(000066.SZ)等。确认优惠承租权的案例包括苏宁云商(002024.SZ)。确认刊号、名号的案例包括电广传媒(000917.SZ)、科大讯飞(002230.SZ)等,确认技术资料的案例包括西部资源(600139.SH)。确认销售网络的案例包括辽宁成大(600739.SH)、复星医药(600196.SH)、上海医药(601607.SH)、青岛啤酒(600600.SH)等。

  2、应当单独确认的可辨认资产、负债及或有负债
  被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债,符合下列条件的应当单独予以确认:
  ①合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产),其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量。
  ②合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠地计量的,应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。
  ③合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债,履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的,应当单独予以确认并按照公允价值计量。
  ④合并中取得的被购买方或有负债,其公允价值能够可靠地计量的,应当单独确认为负债并按照公允价值计量。
  相反地,某些被购买方所确认的项目,购买方可能不会确认。例如在被购买方报表中确认为资产的与以前业务合并相关的商誉。该项外购的商誉不属于被购买方的可辨认资产。

  二、实务中确认客户关系、优惠承租权等无形资产的示例
  300058.SZ 蓝色光标

  002085.SZ 万丰奥威
  2014年,公司收购宁波经济技术开发区达克罗涂复有限公司100%股权,上海众华资产评估有限公司对收购日被购买方可辨认净资产进行评估,按收益现值法确认客户关系评估值为人民币39,900,000.00元。

  600030.SH 中信证券

  600703.SH 三安光电

  000039.SZ 中集集团

  600458.SH 时代新材

  601766.SH 中国南车

  000066.SZ 长城电脑   本年新增的无形资产客户关系合同(Customer relationship Contract)系根据评估价格入账,评估机构为仲景联行企业评估及咨询有限公司。

  601880.SH 大连港

  002024.SZ 苏宁云商   (a)优惠承租权优惠承租权系2007年度本集团对加盟店进行业务合并的过程中确认的无形资产。根据本集团与加盟公司签署《特许加盟终止协议》,加盟公司须协助本集团承接原加盟店的租约。由于部分租约的租金较市场租金优惠,本集团按照评估值确认该 优惠承租权作为本集团的无形资产,并依照预计受益期以直线法摊销。
  (b)本年度新增的商标域名和客户关系及客户清单主要系收购满座网业务所致(附注五(1)(c))。

  002230.SZ 科大讯飞

  600139.SH 西部资源

  000917.SZ 电广传媒

  600196.SH 复星医药

  600739.SH 辽宁成大

  601607.SH 上海医药

  600600.SH 青岛啤酒   本年度新增营销网络主要系本公司通过业务合并方式取得的河北嘉禾公司的营销网络68,530,600元和绿兰莎公司的营销网络62,626,000元,该两项营销网络已与本公司自身营销网络融合在一起。根据第三方资产评估师出具的评估报告,对上述营销网络的评估方法为收益法,使用的关键假设为:以河北嘉禾公司和绿兰莎公司销售业务当前所建立的客户关系为基础,按既定的营销政策,努力维护和发展客户关系尤其是重点客户关系,不考虑未来经营期间新增客户关系对营销网络的贡献。

(2018.12.10更新)




  刘庆:中国注册会计师,ibd-club.com创办人,先后任职于致同会计师事务所、华普天健会计师事务所等,拥有多年财务审计经验,服务客户包括:新希望集团、中国烟草、每日经济、谷实农牧、沈阳天安等。
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