刘庆的资料库

使用“microsoft edge浏览器”可能无法打开“本文件有关内容”,建议更换其他浏览器
当前位置:首页 · 财务资料 · 委托、受托经营业务中对合并报表范围的判断

资料名称:委托、受托经营业务中对合并报表范围的判断
发布单位:中国证监会会计部
发布依据:会计监管工作通讯(2017年第1期,总第38期)
发布时间:2017.03.01
资料类别:官方解读
资料来源:点击前往

委托、受托经营业务中对合并报表范围的判断

  会计部在审阅分析上市公司财务报告时发现,上市公司委托、受托经营其他公司的业务越发常见。由于此类业务形式灵活,实务中公司及审计师在判断相关业务对合并报表范围的影响时,存在对会计准则理解和执行不一致的情况。经商财政部会计司,对委托、受托经营业务中是否将标的公司纳入合并报表范围的问题,应根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》关于控制的定义和判断原则,基于与标的公司权力和可变回报相关的所有事实和情况进行判断,其中特别需要关注以下问题:

  1.关于对标的公司拥有权力的认定。
  在判断是否对标的公司拥有权力时,除日常运营活动相关的权力外,还应当考虑是否拥有主导对公司价值产生重大影响的决策事项的能力和权力。例如,有的委托经营协议中约定,标的公司进行重大资产购置、处置、重大投融资行为等可能对标的公司价值具有重大影响的业务时,需经委托方同意,这种情况下受托方不具有主导对标的公司价值产生重大影响活动的权力,不应认定受托方对标的公司拥有权力。又如,在有些委托、受托经营业务中,委托方或双方并无长期保持委托关系的意图,有些委托协议中赋予当事一方随时终止委托关系的权力等,这类情况下受托方仅能在较短或不确定的期间内对标的公司施加影响,不应认定受托方对标的公司拥有权力。

  2.关于享有可变回报的认定。
  从标的公司获得的可变回报,不仅包括分享的基于委托受托经营期间损益分配的回报,还应考虑所分享和承担的公司整体价值变动的报酬和风险。例如,有的委托经营协议中虽然约定委托期间标的公司损益的绝大比例由受托方享有或承担,但若标的公司经营状况恶化则受托方到期不再续约,这表明受托方实际上并不承担标的公司价值变动的主要报酬或风险,不应认为受托方享有标的公司的重大可变回报。又如,有的委托经营协议中虽然约定受托方享有标的公司的可变回报,但回报的具体计量方式、给付方式等并未作明确约定,有关回报能否现实给付存在不确定性,根据实质重于形式的原则,也不应认定受托方享有可变回报。

(2018.10.09更新)




  刘庆:中国注册会计师,ibd-club.com创办人,先后任职于致同会计师事务所、华普天健会计师事务所等,拥有多年财务审计经验,服务客户包括:新希望集团、中国烟草、每日经济、谷实农牧、沈阳天安等。
  电话:13688094320
  邮箱:liuqing@ibd-club.com

扫描即可添加微信

业务合作:
手机:13688094320
邮箱:liuqing@ibd-club.com