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资料名称:上海上市公司监管通讯(2014年第2期):上市公司常见会计问题处理的要点提示
发布单位:上海证监局
发布依据:上海上市公司监管通讯(2014年第2期)
发布时间:2014.02.13
资料类别:官方解读
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上海证监局
上市公司常见会计问题处理的要点提示
上海上市公司监管通讯(2014年第2期)

  一、政府补助会计处理的要点提示
  1.政府补助收入和营业收入的区分。根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2013年第1期),企业与政府发生交易所取得的收入,如果该交易具有商业实质,且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的,应当按照《企业会计准则第14号——收入》规定进行会计处理,并作为营业收入列报。在判断交易是否具有商业实质时,应考虑该交易是否具有经济上的互惠性,与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务,如属于政府采购的,是否已履行相关的政府采购程序等。
  2.政府补助的确认时点。根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2013年第1期),对期末有确凿证据表明能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时,可以按应收金额计量。政府补助是否可以在实际收取前予以确认不能一概而论,应着眼于企业是否能够符合财政扶持政策的相关条件,是否存在预计能够收到财政扶持资金的“确凿证据”,即应当充分获取诸如政府补助的政策依据、政府补助所附条件、公司已履行所附条件的情况等信息作为认定依据。
  3.政府补助相关信息的披露。根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第2号——政府补助相关信息的披露》(证监会公告〔2013〕38号)的要求,在年度财务报表附注中对涉及的政府补助信息进行披露,包括在会计政策部分披露与政府补助相关的具体会计政策;对于报告期末按应收金额确认的政府补助按补助单位和补助项目进行逐项披露;遵循重要性原则,对涉及政府补助的负债项目在财务报表附注的相关项目下进行逐项披露;遵循重要性原则,对计入当期损益的政府补助分项披露本期发生额及上期发生额等。

  二、会计估计变更和会计估计差错的要点提示
  1.会计估计变更适用时点。根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2011年第2期),会计估计变更应当自该会计估计变更被正式批准后生效。为方便操作,新会计估计最早可以自最近一期尚未公布的定期报告开始实施,原则上不能追溯调整更早会计期间。
  2.会计估计差错的确认。根据《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》(2013年第1期2010年第1期),只有在上市公司能够提供确凿证据,表明由于重大人为过失或舞弊等原因,未能合理使用前期报表编制时已经存在且能够取得的可靠信息,导致前期会计估计结果未恰当反映当时情况,才能认定前期会计估计存在差错。前期会计估计存在差错,并不必然进行追溯调整,只有当上市公司确定相关因素导致会计估计差错累计影响数切实可行且该差错重要时,才采用追溯重述法调整前期报表,否则应采用未来适用法。

  三、可供出售金融资产减值的要点提示
  1.可供出售金融资产减值。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量(应用指南)》,分析判断可供出售金融资产是否发生减值,应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。《企业会计准则讲解》进行了进一步阐述,对于可供出售权益工具投资,其公允价值低于其成本本身不足以说明可供出售权益工具投资已发生减值,而应当综合相关因素判断该投资公允价值下降是否属于严重或非暂时性下跌,同时,企业应当从持有可供出售权益工具投资的整个期间进行判断。
  2.可供出售金融资产减值的披露。根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第3号——财务报表附注中可供出售金融资产减值的披露》(证监会公告〔2013〕38号),对于可供出售权益工具,应明确披露判断其公允价值发生“严重”或“非暂时性”下跌的具体量化标准、成本的计算方法、期末公允价值的确定方法,以及持续下跌期间的依据等信息。

  四、分步实现企业合并的要点提示
  根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第4号——财务报表附注中分步实现企业合并相关信息的披露》(证监会公告〔2013〕48号),公司通过多次交易分步实现企业合并,应在取得控制权的报告期补充披露非同一控制下企业合并和同一控制下企业合并在母公司报表和合并报表中的会计处理方法。对于分步实现的非同一控制下企业合并,公司应当遵循重要性原则,在财务报表附注中与企业合并及合并财务报表相关的附注部分,披露前期及本期合并的相关信息。

  五、分步处置对子公司投资至丧失控制权的要点提示
  1.一揽子交易的确认。公司通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易是否属于一揽子交易的,可以参照《企业会计准则解释第5号》(财会〔2012〕19号)的相关规定进行判断。
  2.相关信息的披露。根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第5号——财务报表附注中分步处置对子公司投资至丧失控制权关信息的披露》(证监会公告〔2013〕48号),在财务报表附注的会计政策部分,披露判断分步处置股权至丧失控制权过程中的各项交易是否属于“一揽子交易”的原则;“一揽子交易”和不属于“一揽子交易”在母公司财务报表和合并财务报表中的会计处理方法。遵循重要性原则,在财务报表附注中与企业合并及合并财务报表相关的附注部分,区分是否属于“一揽子交易”分别进行披露。

(2018.10.07更新)

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